房地依都市危險及老舊建築物加速重建條例完成重建後再出售,應如何認定適用新舊制、取得成本、取得日及計算稅額乙案,財政部說明如下: 


一、依所得稅法第4條之4第1項及第14條之4規定:「個人及營利事業自中華民國105年1月1日起交易房屋、房屋及其坐落基地或依法得核發建造執照之土地(以下合稱房屋、土地),符合下列情形之一者,其交易所得應依第14條之4至第14條之8及第24條之5規定課徵所得稅:一、交易之房屋、土地係於103年1月1日之次日以後取得,且持有期間在2年以內。二、交易之房屋、土地係於105年1月1日以後取得。」、「第4條之4規定之個人房屋、土地交易所得或損失之計算,其為出價取得者,以交易時之成交價額減除原始取得成本,與因取得、改良及移轉而支付之費用後之餘額為所得額……個人依前二項規定計算之房屋、土地交易所得,減除當次交易依土地稅法規定計算之土地漲價總數額後之餘額,不併計綜合所得總額,按下列規定稅率計算應納稅額……。」 


二、依房地合一課徵所得稅申報作業要點第5點規定:「房屋、土地持有期間之計算,自房屋、土地取得之日起算至交易之日止。如有下列情形者,其持有期間得依下列規定合併計算:……(三)……個人出售自地自建之房屋或以自有土地與營利事業合建分屋所取得之房屋,依本法第14條之4第3項規定計算房屋持有期間,應以該土地之持有期間為準。」 


三、有關房地依都市危險及老舊建築物加速重建條例完成重建後再出售,應如何課稅乙節,分述如下: 


(一)重建前土地於104年12月31日以前取得者 
嗣後出售重建後房地,因該土地之取得日仍為重建前取得日,是土地適用舊制,免課所得稅;而出售105年1月1日以後重建完成之房屋,應適用房地合一新制課稅。依上開規定,應以重建前土地取得之日起算至交易之日止,計算該房屋之持有期間。個人之房屋交易所得應以交易時成交價額減原始取得成本及因取得、改良及移轉而支付之費用,並依該房屋持有期間按規定稅率計算應納稅額申報納稅。 


(二)重建前土地於105年1月1日以後取得者 
嗣後出售重建之房地,因重建前土地與重建後房屋均於105年1月1日以後取得,是該筆房地適用房地合一新制課稅,應以重建前土地取得之日起算至交易之日止,計算房屋及土地之持有期間,並以該期間適用規定稅率計算房地交易所得之應納稅額。 

 

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